《報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解的稅收問(wèn)題與改革建議》
發(fā)布時(shí)間：發(fā)布日期:2021-12-18
報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解的稅收問(wèn)題與改革建議
摘要：我國報廢汽車(chē)回收拆解行業(yè)正進(jìn)入高增長(cháng)期，具有巨大的再生資源回收潛力。當前企業(yè)環(huán)保處置、稅費等負擔較重，占總成本比重超過(guò)10%，但行業(yè)稅收優(yōu)惠政策由于附加限制條件多、范圍窄、力度小等原因，導致正規回收企業(yè)經(jīng)濟效益較差、廢舊汽車(chē)正規處置比重較低、市場(chǎng)劣幣驅逐良幣等問(wèn)題。為規范行業(yè)秩序，推動(dòng)行業(yè)安全綠色發(fā)展，建議將報廢機動(dòng)車(chē)拆解行業(yè)作為單獨行業(yè)制定優(yōu)惠政策，將退稅產(chǎn)品范圍擴大至所有拆解物資并提高退稅比例；將報廢汽車(chē)回收拆解資質(zhì)證明、廢棄資源加工業(yè)排污許可證、企業(yè)納稅信用等級等作為回收企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的必要條件；加大對行業(yè)企業(yè)稅收檢查和對違法企業(yè)的處罰力度。
我國報廢汽車(chē)回收拆解行業(yè)經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，正進(jìn)入高增長(cháng)期，具有巨大的再生資源回收潛力，但當前行業(yè)發(fā)展仍面臨經(jīng)濟效益不高、企業(yè)積極性不足等問(wèn)題。其中，稅收優(yōu)惠政策力度不足與落地難是重要原因，亟須進(jìn)一步改革完善。一、我國報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解行業(yè)的發(fā)展現狀和前景一是我國報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解行業(yè)以中小企業(yè)為主。我國報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解行業(yè)屬于傳統行業(yè)，絕大多數企業(yè)脫胎于原物資供銷(xiāo)部門(mén)。商務(wù)部消費促進(jìn)司發(fā)布的數據顯示，2020年行業(yè)企業(yè)共回收報廢汽車(chē)239.8萬(wàn)輛，處理報廢車(chē)拆解產(chǎn)生的再生資源500余萬(wàn)噸，承擔了巨大的社會(huì )責任，為保護居民美好生活環(huán)境作出了貢獻。目前行業(yè)內企業(yè)基本都屬于中小微企業(yè)，截至2020年底，全國取得經(jīng)營(yíng)許可業(yè)數達到781家，企業(yè)年均資源處理量約6500噸，年銷(xiāo)售額約2000萬(wàn)元。二是政府制定出臺了一系列政策激發(fā)市場(chǎng)活力。為激勵和規范企業(yè)參與廢舊汽車(chē)回收拆解活動(dòng)，促進(jìn)廢舊資源的循環(huán)利用，近年來(lái)，國家陸續出臺了一系列政策。如2019年4月《報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法》取消了報廢汽車(chē)回收企業(yè)的總量控制要求，實(shí)行先制造后發(fā)證的制度；放開(kāi)了“五大總成”（發(fā)動(dòng)機、方向機、變速器、前后橋和車(chē)架）的再制造再利用，將報廢機動(dòng)車(chē)參照廢舊金屬價(jià)格計價(jià)改為市場(chǎng)主體自主協(xié)商定價(jià)。2020年8月《報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法實(shí)施細則》允許報廢拆解企業(yè)將“五大總成”銷(xiāo)售給具有再制造、再利用資格的企業(yè)；對回收拆解企業(yè)實(shí)行資質(zhì)認定制度，設定企業(yè)場(chǎng)地和設備規范標準。在財稅激勵方面，2015年6月《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》印發(fā)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《優(yōu)惠目錄》，從稅收優(yōu)惠的角度對資源循環(huán)利用企業(yè)加以扶持以減輕企業(yè)負擔。廢舊機動(dòng)車(chē)回收行業(yè)受到高度關(guān)注。國務(wù)院辦公廳印發(fā)《“無(wú)廢城市”建設試點(diǎn)工作方案的通知》要求“將生活垃圾、城鎮污水污泥、建筑垃圾、廢舊輪胎、危險廢物、農業(yè)廢棄物、報廢汽車(chē)等固體廢物分類(lèi)收集及無(wú)害化處置設施納入城市基礎設施和公共設施范圍”，《“十四五”循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展規劃》指出“構建資源循環(huán)型產(chǎn)業(yè)體系和廢舊物資循環(huán)利用體系，對保障國家資源安全，推動(dòng)實(shí)現碳達峰、碳中和，促進(jìn)生態(tài)文明建設具有重大意義”。由于汽車(chē)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，因此一些配件難以成為新車(chē)型的配件再制造和銷(xiāo)售。根據調查，報廢汽車(chē)拆解后，廢鋼占比為65%左右，有色金屬占比為5%-10%，塑料占比為5%-10%，雜質(zhì)和損耗占比約20%。因為廢鋼、廢塑料和雜質(zhì)占比高，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，廢舊機動(dòng)車(chē)回收企業(yè)普遍被認為是“廢物回收”企業(yè)，形象差、投資小、效益差，不受歡迎，項目難以落地。即便可以落地，也被地方政府要求達到遠超行業(yè)實(shí)際的投資規模。2011-2020年是我國汽車(chē)工業(yè)飛速發(fā)展的10年，新車(chē)銷(xiāo)量連續攀升并蟬聯(lián)全球第一。未來(lái)10年我國汽車(chē)報廢量將進(jìn)入高速增長(cháng)期，一些車(chē)型也趨于穩定，預計2025年、2030年的報廢汽車(chē)數量分別超過(guò)2000萬(wàn)輛、2800萬(wàn)輛，相應的可再生資源量分別達到5000萬(wàn)噸、7000萬(wàn)噸。這些廢舊機動(dòng)車(chē)如被有效利用，不僅會(huì )節約巨大的資源，減少能源消耗和碳排放，還減輕全社會(huì )的安全生產(chǎn)和環(huán)境污染風(fēng)險，因此前景廣闊。二、影響報廢汽車(chē)回收拆解行業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠問(wèn)題《報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法》及其《實(shí)施細則》本著(zhù)安全、環(huán)保處理報廢車(chē)的原則，對企業(yè)提出了嚴格的硬件建設及拆解設備配置要求，隨之帶來(lái)較高固定成本因企業(yè)“吃不飽”無(wú)法攤薄。報廢機動(dòng)車(chē)拆解過(guò)程中產(chǎn)生的廢油液、廢電瓶等危險廢物，以及因汽車(chē)制造環(huán)節使用輕便材料導致日益增長(cháng)的無(wú)法循環(huán)利用的工業(yè)固廢，都需要較高的處置成本（見(jiàn)表1、表3）。特別是由于行業(yè)回收的報廢車(chē)輛90%以上來(lái)自于私家車(chē)、強制報廢車(chē)輛或行政事業(yè)單位用車(chē)，無(wú)法取得增值稅進(jìn)項發(fā)票用于抵扣，導致行業(yè)稅收負擔較重，企業(yè)實(shí)際繳納增值稅及附加的數額占營(yíng)業(yè)總收入近15%。調研結果顯示，不少正規回收企業(yè)基本都處于虧損狀態(tài)（見(jiàn)表2、表4）。
（二）稅收優(yōu)惠政策存在的主要問(wèn)題企業(yè)稅收負擔較重是制約我國報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解行業(yè)良性健康發(fā)展的主要原因之一，盡管政府對該行業(yè)的稅收問(wèn)題出臺了《優(yōu)惠目錄》，但行業(yè)內大多數企業(yè)無(wú)法享受文件規定的稅收優(yōu)惠。主要有以下原因：1.稅收優(yōu)惠力度偏小，適用范圍偏窄。報廢機動(dòng)車(chē)拆解物包括廢鋼鐵、廢有色金屬、回用件、廢塑料、廢橡膠、廢玻璃等諸多物資，這些物資的循環(huán)利用可以提升資源利用效率、降低全社會(huì )能源消耗。然而《優(yōu)惠目錄》主要將廢鋼鐵納入退稅范圍，其他拆解形成的物資回收利用或者不予退稅、或者要求進(jìn)行冶煉提純后才予以退稅，這些規定極大地限制甚至排除了當前絕大部分報廢機動(dòng)車(chē)拆解企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的資格。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際看，目前制定的30%的退稅率也顯得過(guò)低。即便企業(yè)可以足額享受到該優(yōu)惠，企業(yè)總體銷(xiāo)售的增值稅稅負仍接近10%，但不足以支撐企業(yè)盈虧平衡。2.政策適用條件嚴格，難以真正落地?！秲?yōu)惠目錄》要求享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須符合工業(yè)和信息化部制定的《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》的相關(guān)規定，其中要求企業(yè)加工能力不得低于15萬(wàn)噸，廠(chǎng)區面積不得低于3萬(wàn)平米等，這一限制條件將占行業(yè)95%以上的中小微回收企業(yè)排除在外。同時(shí)，要求企業(yè)必須將拆解報廢車(chē)產(chǎn)生的煉鋼爐料（廢鋼鐵）銷(xiāo)售給符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規范條件》或《鑄造行業(yè)準入條件》公告的鋼鐵企業(yè)或鑄造企業(yè)，實(shí)際操作中稅務(wù)部門(mén)均以銷(xiāo)售發(fā)票上注明的客戶(hù)名稱(chēng)是否屬于公告企業(yè)為標準。但行業(yè)內絕大多數企業(yè)因規模限制無(wú)法與公告企業(yè)直接簽訂供貨合同，大多通過(guò)大型廢鋼貿易公司間接銷(xiāo)售給公告企業(yè)，或者部分企業(yè)地處偏遠因運輸成本高而無(wú)法銷(xiāo)售給公告的鋼鐵企業(yè)，由此導致無(wú)法提供稅務(wù)機關(guān)認可的證明文件，無(wú)法真正享受到稅收優(yōu)惠。此外，《優(yōu)惠目錄》要求煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》（GB4223-2004）規定的技術(shù)要求。這一規定專(zhuān)業(yè)性較強，稅務(wù)部門(mén)難以把握，征納稅雙方難以達成一致，成為稅收優(yōu)惠落地難的又一因素。綜上，《優(yōu)惠目錄》規定的稅收優(yōu)惠力度較小，企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的積極性很低。加之部分政策適用條件脫離實(shí)際，難以真正幫助企業(yè)減輕稅收成本的負擔，導致行業(yè)內“劣幣驅逐良幣”問(wèn)題較為突出。過(guò)去六年中，每年被注銷(xiāo)的汽車(chē)中通過(guò)許可回收企業(yè)回收拆解的報廢汽車(chē)不足1/3，大量的報廢汽車(chē)流入了非法拆解渠道（見(jiàn)表5）。
由于非法拆解活動(dòng)運行成本低，市場(chǎng)回收價(jià)格往往高于正規報廢汽車(chē)公司，導致相當比例的報廢車(chē)輛流向了非法拆解場(chǎng)所。有的非法銷(xiāo)售發(fā)動(dòng)機、方向機、變速器、前后橋和車(chē)架，或者非法拼裝、改造報廢汽車(chē)，以獲取高額的回報，不僅給公共交通、生態(tài)環(huán)境帶來(lái)很大的隱患，還阻礙了正規報廢汽車(chē)拆解行業(yè)的良性發(fā)展。三、改革稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解行業(yè)健康發(fā)展的建議再生資源分揀加工行業(yè)參差不齊，加工技術(shù)水平低、二次污染嚴重的企業(yè)依然存在?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)“無(wú)廢城市”建設試點(diǎn)工作方案的通知》提出，要“培育一批固體廢物資源化利用骨干企業(yè)”，“落實(shí)好現有資源綜合利用增值稅等稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)固體廢物綜合利用”。為了培育和支持具有良好技術(shù)創(chuàng )新能力、具備完善污染治理設施的廢舊機動(dòng)車(chē)拆解回收企業(yè)，推動(dòng)行業(yè)進(jìn)入良性發(fā)展軌道，建議進(jìn)一步完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。（一）將享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍擴大至所有報廢機動(dòng)車(chē)拆解物報廢汽車(chē)拆解回收可得到多種產(chǎn)品，屬于典型的“以少生多”的行業(yè)，且這些產(chǎn)品均可循環(huán)利用。因此，可將報廢機動(dòng)車(chē)拆解回收作為單獨行業(yè)制定優(yōu)惠政策，并將拆解產(chǎn)生的廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢玻璃、廢橡膠、回用件等所有物資的循環(huán)利用都納入享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品范圍。扭轉當前市場(chǎng)內劣幣驅逐良幣的問(wèn)題，需要提高正規資質(zhì)回收拆解企業(yè)對非法市場(chǎng)競爭者的經(jīng)濟競爭力。初步分析測算，若將退稅比例提高到50%-80%，再配合汽車(chē)產(chǎn)品生產(chǎn)者責任延伸等相關(guān)扶持政策，綜合優(yōu)惠力度達到每噸600-800元，那么正規拆解回收企業(yè)就有能力提高報廢車(chē)回收價(jià)格。這樣可在規范廢舊汽車(chē)回收拆解市場(chǎng)發(fā)展和保護環(huán)境的同時(shí)，創(chuàng )造一個(gè)數千億元的新興產(chǎn)業(yè)。（三）將政策適用條件由企業(yè)規模和銷(xiāo)售對象改為企業(yè)資質(zhì)及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規范條件根據市場(chǎng)內企業(yè)實(shí)際，調整政策適用條件，推動(dòng)稅收優(yōu)惠政策真正落地。建議將取得報廢汽車(chē)回收拆解主管部門(mén)核發(fā)的報廢汽車(chē)回收拆解資質(zhì)證明，位于省級以上產(chǎn)業(yè)園區或財政部、國家發(fā)展改革委批復的“城市礦產(chǎn)”示范基地內，或者屬于國家“城市礦產(chǎn)”示范基地承建企業(yè)建設運營(yíng)的項目等作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的基本資質(zhì)條件。同時(shí)，增加企業(yè)合法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)記錄作為前提要求，如納稅信用等級為達到B級及以上，過(guò)去三年沒(méi)有因違反《報廢機動(dòng)車(chē)管理辦法》及其細則、環(huán)保法規、財稅法規等受到相應主管部門(mén)重大處罰等。（四）加大對企業(yè)納稅的檢查和對違法行為的處罰力度嚴格規范報廢機動(dòng)車(chē)拆解企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)核算，多業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)必須對報廢機動(dòng)車(chē)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨核算。根據企業(yè)向商務(wù)部報廢機動(dòng)車(chē)信息登記系統中申報并開(kāi)具《報廢機動(dòng)車(chē)回收證明》的回收明細表、回收總量、銷(xiāo)售收入、已繳納增值稅金額等信息，按月給予退稅。參照行業(yè)納稅比例，加強對行業(yè)納稅情況的檢查，嚴厲打擊偷稅漏稅等違法行為，維護公平競爭市場(chǎng)環(huán)境。（五）加強區域產(chǎn)能控制規劃，克服部分省域拆解產(chǎn)能?chē)乐剡^(guò)剩的現象當前，部分省域拆解產(chǎn)能過(guò)剩的現象嚴重。以某省為例，2020年該省獲批的正規報廢汽車(chē)拆解企業(yè)為55家，年總回收量?jì)H有3.8萬(wàn)輛，平均每家企業(yè)不足700輛，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)嚴重不飽和，大多數企業(yè)虧損嚴重。對于規模型企業(yè)，因為投資大、管理成本高，虧損更加嚴重。這種現象需要盡快糾正。作者單位：熊小平，國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所研究員；許軍祥，中國物資再生協(xié)會(huì )會(huì )長(cháng)；王攀，安徽省物資再生協(xié)會(huì )會(huì )長(cháng)，玉成有限公司董事長(cháng)；常紀文，國務(wù)院發(fā)展研究中心資源與環(huán)境政策研究所副所長(cháng)。