2021年12月31日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》后，中國物資再生協(xié)會(huì )收集了有關(guān)問(wèn)題，并組織專(zhuān)家進(jìn)行了研究解讀供行業(yè)企業(yè)參考。關(guān)于再生資源、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)稅收政策的回復《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）規定:從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。1、年應稅銷(xiāo)售額未達500萬(wàn)元,有兩種方案情況：(1)企業(yè)作為增值稅小規模納稅人，直接按簡(jiǎn)易計稅方法計稅;(2)企業(yè)已辦理一般納稅人資格登記，作為增值稅一般納稅人，按照40號公告要求：在符合規定條件情況下可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。按照現行規定，一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。2、年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元：企業(yè)應辦理一般納稅人資格登記，作為一般納稅人，按照40號公告要求：在符合規定條件情況下可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。按照現行規定，一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法的，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。什么類(lèi)型的企業(yè)適合選擇3%簡(jiǎn)易征收？什么類(lèi)型的企業(yè)適合一般計稅繳納增值稅（13%）？《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）:從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購的再生資源，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，應符合下列條件之一：1.從事危險廢物收集的納稅人，應符合國家危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證。2.從事報廢機動(dòng)車(chē)回收的納稅人，應符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求，取得報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書(shū)。3.除危險廢物、報廢機動(dòng)車(chē)外，其他再生資源回收納稅人應符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。再生資源回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方式，首先需要符合上述40號公告的規定條件。在此前提下，是選擇簡(jiǎn)易計稅方式，還是適用一般計稅方式，與其增值稅稅負及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要等因素相關(guān)。從增值稅稅負看，適合選擇一般計稅繳納增值稅的再生資源回收企業(yè)，應能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且回收再生資源業(yè)務(wù)綜合增值稅稅負低于3%【即（增值稅銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅額）/再生資源不含稅銷(xiāo)售額<3%】；如果企業(yè)回收再生資源業(yè)務(wù)綜合增值稅稅負高于3%，其他企業(yè)應更適合選擇3%簡(jiǎn)易征收。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人具體條件是什么？是單次交易額不超過(guò)500元才界定為小額零星自然人嗎？不是的，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號）中小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人是指從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅按次起征點(diǎn)（每次/日銷(xiāo)售額300-500元）的自然人。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規定:(一)按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元(含本數)。(二)按次納稅的，為每次(日)銷(xiāo)售額300-500元(含本數)。起征點(diǎn)的調整由財政部和國家稅務(wù)總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應當在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。選擇簡(jiǎn)易征收依照3%繳納增值稅的納稅人是否適用應按照規定從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票、免稅普票、小額零星收款憑證或收購方內部憑證？回收企業(yè)從居民手中購買(mǎi)小于500元的再生資源如何獲取成本憑證？報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)從居民手中購買(mǎi)報廢機動(dòng)車(chē)如何獲取成本憑證？1.回收企業(yè)從居民手中購買(mǎi)小于500元的再生資源，成本憑證可以下述兩種方式取得：（1）由居民開(kāi)具收款憑證（需簽字），同時(shí)回收企業(yè)制作內部憑證。（相關(guān)憑證要注明居民個(gè)人姓名及身份證號、再生資源名稱(chēng)、數量、價(jià)格、結算方式，建議還要注明居民個(gè)人手機號碼等信息）（2）稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票。2.報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)從居民手中購買(mǎi)報廢機動(dòng)車(chē)，在取得機動(dòng)車(chē)登記證書(shū)原件、機動(dòng)車(chē)行駛證原件、機動(dòng)車(chē)號牌、《機動(dòng)車(chē)報廢證明》、機動(dòng)車(chē)所有人有效身份證復印件、委托人有效身份證復印件及授權委托書(shū)等資料的同時(shí)，還應取得稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票等作為成本憑證。《公告》中二、納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，均應按照規定征免增值稅。如何理解？征免如何界定？什么情況下免稅？什么情況下征稅？此條款明確：納稅人聘用的員工為本單位回收再生資源的，不征收增值稅，單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源時(shí)，如果符合免稅規定，可以免稅；如果不符合，則需要按規定繳納增值稅。根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）的規定，取消了廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購的廢舊物資免征增值稅的規定，其中增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額。目前免稅的情形：個(gè)人(不含個(gè)體工商戶(hù))銷(xiāo)售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。成本憑證如何取得？什么樣的個(gè)體戶(hù)按照1%稅率開(kāi)票？應按規定從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票。銷(xiāo)售方為依法依規無(wú)法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的自然人，應取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的收款憑證及收購方內部憑證，或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。根據現行規定， 個(gè)體戶(hù)為增值稅小規模納稅人的，按照1%稅率開(kāi)票。符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》的再生資源企業(yè)既可以享受3%簡(jiǎn)易征收又可以享受退稅嗎？符合相關(guān)條件的，可以同時(shí)享受。同時(shí)經(jīng)營(yíng)廢鋼鐵加工配送和報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解的企業(yè)如何交稅？（1）增值稅：可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。2.報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解業(yè)務(wù)：報廢機動(dòng)車(chē)拆解的企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)中，滿(mǎn)足《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》中綜合利用的資源名稱(chēng)、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱(chēng)、技術(shù)標準和相關(guān)條件的，執行即征即退政策，退稅比例為30%，其他業(yè)務(wù)按增值稅相關(guān)規定執行。《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版》序號：3.5綜合利用的資源名稱(chēng)：報廢汽車(chē)、報廢摩托車(chē)、報廢船舶、廢 舊電器電子產(chǎn)品、廢舊農機具、報廢機 器設備、廢舊生活用品、工業(yè)邊角余料、建筑拆解物等產(chǎn)生或拆解出來(lái)的廢鋼綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱(chēng)：鐵 煉鋼爐料技術(shù)標準和相關(guān)條件：1.產(chǎn)品原料 95%以上來(lái)自所列資源；2.煉鋼爐料符合《廢鋼鐵》（GB 4223—2017）規定的技術(shù)要求；3.法律、法規或規章對相關(guān)廢舊產(chǎn)品拆解規定了資質(zhì)條件的，納稅人應當 取得相應的資質(zhì)；4.納稅人符合工業(yè)和信息化部《廢鋼鐵加工行業(yè)準入條件》的相關(guān)規定；5.煉鋼爐料的銷(xiāo)售對象應為符合工業(yè)和信息化部《鋼鐵行業(yè)規范條件》并 公告的鋼鐵企業(yè)(不包含鑄造企業(yè))。報廢機動(dòng)車(chē)拆解的企業(yè)開(kāi)展的業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》內符合國家或行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應納稅所得額時(shí)，減按90%計入當年收入總額，其他業(yè)務(wù)均按企業(yè)所得稅相關(guān)規定執行。《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2021年版)》序號：3.8綜合利用的資源：廢舊汽車(chē)、廢舊辦公設備、廢舊工業(yè)裝備、廢舊機電設備生產(chǎn)的產(chǎn)品：通過(guò)再制造方式生產(chǎn)的發(fā)動(dòng)機、變速箱、轉向器、起動(dòng)機、發(fā)電機、電動(dòng)機等汽車(chē)零部件、辦公設備、工業(yè)裝備、機電設備零部件等技術(shù)標準：產(chǎn)品符合國家標準。供貨商以簡(jiǎn)易計稅方式開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否可以用來(lái)抵扣?如果購買(mǎi)方是適用一般計稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專(zhuān)用發(fā)票，可以按規定抵扣票面列示的進(jìn)項稅額;如果購買(mǎi)方適用簡(jiǎn)易計稅方法，則不能抵扣進(jìn)項稅。再生資源企業(yè)按照3%簡(jiǎn)易征收，是否可以兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)？其他的應稅收入按照原來(lái)的方式征收還是統一按照3%核定征收？利用企業(yè)自產(chǎn)的再生資源銷(xiāo)售時(shí)能否選擇簡(jiǎn)易征收？外購外銷(xiāo)能否采用簡(jiǎn)易征收？已購進(jìn)抵扣的設備，現無(wú)法使用，拆解成廢鐵、廢銅處理是否屬于廢舊物資或者再生資源按3%計征？1. 企業(yè)再生資源相關(guān)的產(chǎn)品按照3%簡(jiǎn)易征收，可以兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)，其他的應稅收入按照原來(lái)的方式征收。2. 利用企業(yè)自產(chǎn)的再生資源銷(xiāo)售時(shí)不能選擇簡(jiǎn)易征收，外購外銷(xiāo)滿(mǎn)足條件時(shí)可采用簡(jiǎn)易征收。3. 已購進(jìn)抵扣的設備，現無(wú)法使用，銷(xiāo)售時(shí)可適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。無(wú)須拆解成再生資源處理。《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規定：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。來(lái)源：中國物資再生協(xié)會(huì )