推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新，是黨中央、國務(wù)院著(zhù)眼于高質(zhì)量發(fā)展大局作出的重大部署。2024年2月23日，中央財經(jīng)委員會(huì )第四次會(huì )議就推動(dòng)新一輪大規模設備更新和消費品以舊換新作出部署。3月7日，國務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新行動(dòng)方案》，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者‘反向開(kāi)票’做法”。

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于推動(dòng)大規模設備更新和消費品以舊換新的重大決策部署，4月25日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第5號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），明確自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱(chēng)出售者）向資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票，即“反向開(kāi)票”，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，助力提升國民經(jīng)濟循環(huán)質(zhì)量和水平。本文結合《公告》內容，對“反向開(kāi)票”相關(guān)政策要點(diǎn)進(jìn)行解讀，幫助準確理解適用資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”的相關(guān)規定。

一、反向開(kāi)票的定義

一般情況下，由銷(xiāo)售方（收款方）向購買(mǎi)方（付款方）開(kāi)具發(fā)票，即常見(jiàn)的“正向開(kāi)票”。所謂“反向開(kāi)票”，即發(fā)票的開(kāi)具流程與常規流程相反，由購買(mǎi)方（付款方）向銷(xiāo)售方（收款方）開(kāi)具發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十八條規定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項，收款方應當向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票?！边@里“由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票”，就是“反向開(kāi)票”。

資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，指的是出售者向資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品時(shí)，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票。

二、資源回收“反向開(kāi)票”的使用范圍

《公告》明確了實(shí)行“反向開(kāi)票”的開(kāi)票方、受票方及業(yè)務(wù)范圍。

開(kāi)票方范圍。實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應當符合以下三項條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：1.從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證；2.從事報廢機動(dòng)車(chē)回收的，應當符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的報廢機動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求，取得報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書(shū)；3.除危險廢物、報廢機動(dòng)車(chē)外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務(wù)主管部門(mén)出臺的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

另外，實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個(gè)體工商戶(hù)。即從事資源回收業(yè)務(wù)的符合上述條件的個(gè)體工商戶(hù)也可以申請“反向開(kāi)票”。

受票方范圍?！胺聪蜷_(kāi)票”的受票方為出售者，既包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷(xiāo)售收購的報廢產(chǎn)品的自然人，且自然人應符合連續不超過(guò)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的條件。這里的“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額，包括多個(gè)資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開(kāi)票”的銷(xiāo)售額。特別提醒的是，為規范市場(chǎng)和稅收秩序，《公告》還規定，自然人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品連續12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應當引導持續從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規定自行開(kāi)具發(fā)票。

業(yè)務(wù)范圍。用于出售者向資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品時(shí)開(kāi)具。其中報廢產(chǎn)品，是指在社會(huì )生產(chǎn)和生活消費過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。

三、企業(yè)如何申請“反向開(kāi)票”

資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的，應當向主管稅務(wù)機關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請表》，申請表內容包括：“反向開(kāi)票”申請時(shí)間、回收報廢產(chǎn)品類(lèi)別、銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法等。同時(shí)，需提供危險廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報廢機動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。

四、如何實(shí)現“反向開(kāi)票”

《公告》充分考慮了資源回收企業(yè)實(shí)行“反向開(kāi)票”的便利性。

對于資源回收企業(yè)而言：一是無(wú)需更換開(kāi)票系統。資源回收企業(yè)既可以通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺（數電票）反向開(kāi)票，也可以通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統（稅控票）反向開(kāi)票，無(wú)需更換當前的開(kāi)票系統。反向開(kāi)具的發(fā)票上將標注“報廢產(chǎn)品收購”字樣。二是商品編碼單獨設置。稅務(wù)部門(mén)專(zhuān)門(mén)設置了“報廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼，覆蓋了廢鋼鐵、廢塑料等十大主要報廢產(chǎn)品及其他報廢產(chǎn)品，資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，均可適用。三是開(kāi)票額度因需調整。實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，進(jìn)、銷(xiāo)都需要開(kāi)具發(fā)票，原有的發(fā)票開(kāi)具額度需求有所提高。對此，《公告》允許資源回收企業(yè)可以根據“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規定向主管稅務(wù)機關(guān)申請調整發(fā)票額度或最高開(kāi)票限額和份數。四是明確可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形。資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調整。五是錯開(kāi)誤開(kāi)發(fā)票需紅字沖回。資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后，發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時(shí)，應當填寫(xiě)對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。

值得一提的是，《公告》明確了資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后的增值稅進(jìn)項稅額抵扣和企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題。實(shí)施“反向開(kāi)票”后，資源回收企業(yè)可以按規定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票。若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實(shí)行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進(jìn)一步暢通，其購進(jìn)支出還可據此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步降低企業(yè)成本；若開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點(diǎn)問(wèn)題，使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。

五、明確代辦申報事項、繳納代辦稅費相關(guān)要求

明確資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”時(shí)代辦申報的義務(wù)。資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應當按規定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個(gè)人所得稅的申報事項，于次月申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規定繳納代辦稅費。需要提醒的是，對于未按規定期限繳納代辦稅費的，主管稅務(wù)機關(guān)可以暫停其“反向開(kāi)票”資格，并按規定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。

明確出售者可適用小規模納稅人減免增值稅政策?！豆妗访鞔_，出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品，可按規定享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。

明確出售者個(gè)人所得稅預繳和匯繳事宜?！豆妗访鞔_出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報廢產(chǎn)品，按照銷(xiāo)售額（不含增值稅）的0.5%預繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，由資源回收企業(yè)在“反向開(kāi)票”時(shí)按規定代辦申報事項、繳納代辦稅費。同時(shí)，出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前，應當自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現出售者存在未按規定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，將依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。

六、其他注意事項

計稅方式可再重新選擇一次。除增值稅小規模納稅人外，根據《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)40號公告）規定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。由于“反向開(kāi)票”較好地解決了資源回收企業(yè)向自然人收購的增值稅進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題，《公告》允許該公告施行前已按有關(guān)規定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法的增值稅一般納稅人，可在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。特別提醒的是，除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅后，36個(gè)月內不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個(gè)月內不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。

“反向開(kāi)票”應當征得出售者同意。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應當就“反向開(kāi)票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”，出售者可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)發(fā)票。

資源回收企業(yè)承擔“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)真實(shí)性責任。資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負責，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格，并依法追究責任?！豆妗访鞔_，實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應當按照稅收征收管理法及其實(shí)施細則的相關(guān)規定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過(guò)磅單、轉賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱(chēng)、數量、價(jià)格等，以備查驗。納稅人現有賬冊、系統能夠包括上述內容的，無(wú)需單獨建立臺賬。

與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。實(shí)行“反向開(kāi)票”后，部分符合規定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開(kāi)票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開(kāi)具的發(fā)票屬于“從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開(kāi)具的發(fā)票對應的銷(xiāo)售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。

（來(lái)源：《中國稅務(wù)》2024年第5期 原文作者：黃婷婷）